Obowiązki podmiotu wypłacającego należności zleceniobiorcy
[29.10.2015] Podmiot, który dokonuje wypłaty należności z tytułu umowy zlecenia na rzecz osoby fizycznej nieprowadzacej działalności gospodarczej, pełni rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wynagrodzenie otrzymywane w wyniku wykonywania czynności zleconych jest przysporzeniem zleceniobiorcy, które co do zasady ma wymiar majątkowy, stąd jako przychód podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami wynikajacymi z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PDOF). W odniesieniu do zleceniobiorców, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, wskazać należy, że otrzymywane przez nich należności oraz wartość nieodpłatnych świadczeń zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
Stosownie bowiem do art. 13 pkt 8 ustawy o PDOP, jako jeden z rodzajów przychodów z działalności wykonywanej osobiście zostały wskazane przychody z tytułu wykonywania umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, uzyskiwane wyłacznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, a także od właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora, jeżeli czynności zlecone wykonywane są wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością. Natomiast w przypadku zaistnienia okoliczności wskazujących, że przedmiotowe usługi świadczone są przez zleceniobiorcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, wówczas wartość otrzymanych przez niego, w związku z umową zlecenia, świadczeń zaliczyć należy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w oparciu o przepisy art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PDOF.
Przedstawione rozróżnienie, dotyczące kwalifikacji przychodów w zakresie właściwego źródła przychodów, ma istotne znaczenie dla ustalenia istnienia obowiązków płatnika po stronie podmiotu dającego zlecenie. Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o PDOF, podmioty dokonujące świadczeń z tytułu umowy zlecenia, stanowiących dla zleceniobiorcy przychód z działalności wykonywanej osobiście, zobowiązane są do obliczenia, pobrania oraz wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od przedmiotowych należności.
Podstawę opodatkowania stanowi w omawianym przypadku przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 ustawy o PDOF (wynoszące co do zasady 20% uzyskanego przychodu) oraz potrącone w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, a także na ubezpieczenie chorobowe (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Podkreślić należy, że obliczając wysokość zaliczek, płatnik powinien zastosować najniższą stawkę podatkową (18%). Obliczoną w ten sposób zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne (art. 41 ust. 1a ustawy o PDOF).
W sytuacji, w której kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, wówczas od dokonanych świadczeń należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu (art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF). Z istoty zryczałtowanego podatku dochodowego wynika, że pobierany jest on bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania przychodów (art. 30 ust. 3 ustawy o PDOF). Określając wysokość należności wynikającej z umowy zlecenia należy brać pod uwagę łączną jej wartość, nie zaś kwotę wypłacaną miesięcznie bądź kwartalnie (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28.08.2015 r., znak IBPB-2-1/4511-186/15/BJ).
W świetle art. 42 ust. 1 ustawy o PDOF, płatnicy powinni przekazać kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę płatnika. Wpłaty należy dokonać w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek). Po zakończeniu roku, po stronie płatników powstają również obowiązki sprawozdawcze, obligujące do przesłania urzedowi skarbowemu rocznych deklaracji oraz przedłożenia podatnikom imiennych informacji o wysokości dochodu (art. 42 ust. 1a i ust. 2 ustawy o PDOF).
Podkreślić należy, że wykonywanie przez zleceniobiorcę usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sprawia że zleceniodawca nie będzie zobowiązany do pełnienia wyżej wskazanych obowiązków płatnika oraz wykonywania dodatkowych obowiązków sprawozdawczych (art. 41 ust. 2 ustawy o PDOF). Podmiot wypłacajacy należności z tytułu umowy zlecenia, powinien jednakże w celu zabezpieczenia swych interesów, uzyskać od zleceniobiorcy stosowne oświadczenie, potwierdzające iż wykonywane przez niego czynności zlecenia wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Aleksandra Kołc
Konsultant podatkowy
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
