Dwuosobowa spółka cywilna, prowadząca działalność gospodarczą w dziedzinie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, wybudowała budynek mieszkalny z funkcją usługowo-handlowo-biurową. Jedno z mieszkań wynajęła spółce z o.o. wyłącznie na cele mieszkaniowe dla jej pracownika. Spółka cywilna wystąpiła do organu podatkowego z pytaniem, czy słusznie dla udokumentowania przychodu z tytułu tego wynajmu wystawiła fakturę ze stawką VAT ZW, czyli ze zwolnieniem z VAT?
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku od towarów i usług usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Biorąc za podstawę ten przepis, jedna z firm prowadząca działalność wynajmu i zarządzania własnymi lub dzierżawionymi nieruchomościami, wybudowała budynek mieszkalny z funkcją usługowo-handlowo-biurową. Usytuowane na I. piętrze mieszkanie, przedsiębiorca wynajął spółce z o.o. z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, które użytkować miał tylko i wyłącznie jeden z jej pracowników. W umowie najmu zawarto, że najemca będzie wykorzystywał lokal wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Po miesiącu najmu, przedsiębiorca wystawił spółce fakturę za ten okres najmu, ze stawką VAT zwolnioną. Spółka cywilna wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o potwierdzenie, że z uwagi na spełnienie wszystkich przesłanek art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, zastosowana stawka VAT jest prawidłowa.
Organ podatkowy w wydanej 13 stycznia 2021 r. interpretacji indywidualnej, choć przypomniał, że przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwolnienie z tego podatku jest wyjątkiem od zasady określonej w art. 146aa ust. 1 tej ustawy, a więc zasady opodatkowania stawką 23 procent, to ponieważ opisany przez spółkę cywilną najem wypełnia wymogi tego zwolnienia, a przede wszystkim najemca realizuje w jego ramach własne potrzeby mieszkaniowe, to spółka prawidłowo stosuje na fakturach dokumentujących sprzedaż usług najmu, stawkę podatku ZW.
„… przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
– świadczenie usługi na własny rachunek,
– charakter mieszkalny nieruchomości,
– mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy. (…)
W niniejszej sprawie spełnione są zatem warunki wynikające z ww. przepisu do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonej przez Wnioskodawcę usługi wynajmu, gdyż jak wynika z wniosku, przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny, a jego najemca (spółka z o.o.) wykorzystuje go wyłącznie na cele mieszkaniowe swojego pracownika” (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.691.2020.2.IZ).
Redacja Portalu Skarbiec.biz
