Refakturowanie kosztów usług – przychód podatkowy i koszt uzyskania przychodu

[28.10.2015] Czy to, iż refakturowanie kosztów wiąże się zazwyczaj  z powstaniem przychodu i kosztu w tej samej wysokości powoduje, że podatnicy mogą potraktować taką czynność jako neutralną podatkowo, nie rozpoznając przychodu oraz kosztu uzyskania przychodów dla celów podatkowych?

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o  PDOP), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3a ustawy o PDOP, za datę powstania przychodu uważa się zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

Z powyższych przepisów wynika, że sam fakt świadczenia usługi powoduje powstanie przychodu w rozumieniu ustawy o PDOP – niezależnie od tego czy:

• podatnik otrzyma zapłatę za usługę;
• podatnik jedynie refakturuje usługę zakupioną we własnym imieniu;
• doszło do wystawienia faktury, czy też nie.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że refakturując usługę podatnik faktycznie świadczy usługi na rzecz kontrahentów we własnym imieniu.  Niezależnie zatem od tego, w jaki sposób dojdzie do ujęcia omawianych czynności w księgach rachunkowych dla celów bilansowych, czynność taka spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie podatnika refakturującego usługę. Na gruncie ustawy o PDOP, nie jest zatem możliwe nierozpoznawanie w takim przypadku przychodu z tytułu świadczenia usług udokumentowanych refakturą.

Jednocześnie podatnik jest uprawniony do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wszelkich wydatków poniesionych w celu świadczenia refakturowanych usług. Wydatki takie wykazują bowiem bezpośredni związek z przychodami związanymi  z należnościami wykazanymi na refakturach. Spełnione są więc przesłanki zawarte w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (…). Będą to jednocześnie koszty bezpośrednio związane z przychodami z tytułu świadczonych na rzecz kontrahentów usług (udokumentowanych refakaturami) – powinny być one zatem potrącone w dacie uzyskania przychodu z tytułu  refakturowanych usług. Wynika to z art. 15 ust. 4 ustawy o PDOP (z  uwzględnieniem art. 15 ust. 4b-4c ustawy o PDOP).

Grzegorz Wachołek
Kierownik w Departamencie Podatków Bezpośrednich

Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.