Polska spółka, członek międzynarodowej grupy kapitałowej, jako zobowiązana do uiszczenia podatku u źródła z tytułu płatności dokonywanych na rzecz spółki zagranicznej wystąpiła o certyfikat jej rezydencji podatkowej. Otrzymany certyfikat posiadał datę wystawienia, potwierdzał rezydencję, ale nie określał terminu swojej ważności. Spółka wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji w tej sprawie.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnik CIT z siedzibą w Polsce należy do międzynarodowej grupy kapitałowej. Bezpośrednim jej udziałowcem jest niemiecka spółka GmbH. W związku z prowadzoną działalnością polska spółka zaciągnęła oprocentowaną pożyczkę od podmiotu powiązanego z Wielkiej Brytanii i z tego tytułu od 2021 roku będzie mu wypłacać odsetki. Spółka przewiduje możliwość dokonywania jeszcze innych płatności na rzecz podmiotu powiązanego, m.in. za licencję, czy zarządzanie. Kwota transakcji może przekroczyć w roku podatkowym 2 mln zł. Płatności te podlegać będą podatkowi u źródła, do którego potrącenia i wpłaty do urzędu skarbowego zobowiązana będzie polska spółka, jako płatnik.
By zrealizować ww. obowiązki płatnika, brytyjska spółka powiązana przekazała polskiej certyfikat rezydencji wydany przez brytyjskie organy podatkowe. Z jego treści wynika, że podmiot powiązany jest na dzień 8 lutego 2021 r., a więc na dzień wydania certyfikatu, rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii. Polska spółka zamierza co rok występować o aktualny, analogiczny certyfikat rezydencji podatkowej.
W świetle tak skromnego zestawu danych ujawnionych na certyfikacie przez brytyjską administrację, spółka z o.o. wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem czy certyfikat posiadający datę wystawienia i potwierdzający rezydencję na dzień wystawienia, niezawierający okresu ważności certyfikatu rezydencji, będzie ważny przez kolejne 12 miesięcy od dnia jego wystawienia?
W wydanej 25 sierpnia 2021 r. interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem przedsiębiorcy. Przyznał, że brak jest ujednoliconej formy certyfikatów rezydencji, a każde państwo stosuje własny wzór takiego zaświadczenia i ma własne wymogi formalne związane z jego wydaniem. Niemniej powołując treść art. 4a pkt 12 oraz art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazał, że certyfikatem takim będzie dokument:
– wystawiony przez właściwe dla podatnika organy administracji podatkowej,
– wskazujący dane identyfikujące podatnika, w tym jego nazwę i siedzibę, datę wystawienia oraz ewentualnie okres ważności dokumentu,
– zawierający stwierdzenie, że podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w państwie jego siedziby.
I jeśli został wystawiony bez określenia daty końcowej jego ważności, wówczas będzie on ważny przez kolejne 12 miesięcy od daty wystawienia. Zgodnie bowiem z Rozporządzeniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 czerwca 2021 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 poz. 1159): jeżeli miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu ważności – uwzględnia się ten certyfikat w odniesieniu do płatności dokonanych w okresie 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu.
„Jeżeli zatem miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu ważności (…), Wnioskodawca uwzględnia ten certyfikat w odniesieniu do płatności dokonanych w okresie 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu” (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.241.2021.1.ANK).
Redakcja Portali Skarbiec.biz
