Sprzęt komputerowy jako środek trwały na gruncie podatku dochodowego
[25.09.2014] Obecnie sprzęt komputerowy to nie tylko komputer (laptop czy komputery stacjonarny) ale również inne urządzenia współpracujące takie jak: ekrany (monitory zewnętrzne), drukarki, skanery, faksy, plotery, stacje dokujące, serwery i inne.
Na gruncie podatku dochodowego (art. 22a ustawy o PDOF oraz odpowiednio art. 16a ustawy o PDOP) wskazuje się że amortyzacji podlegają m.in. urządzenia (tu: komputery) będące przedmiotem własności (współwłasności) podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok wykorzystywane w prowadzonej działalności. Obecnie sprzęt komputerowy to nie tylko komputer (laptop czy komputery stacjonarny) ale również inne urządzenia współpracujące takie jak: ekrany (monitory zewnętrzne), drukarki, skanery, faksy, plotery, stacje dokujące, serwery i inne.
Przepisy podatkowe nie precyzują jaki element sprzętu komputerowego może stanowić samodzielny środek trwały a jaki należy bezwzględnie połączyć z innym. Powyższego problemu nie rozstrzyga również Klasyfikacja Środków Trwałych (KŚT), która w rodzaju 491 (Grupa 4, podgrupa 49), wskazuje na Zespoły komputerowe, którym objęte są maszyny i urządzenia do wprowadzenia, przetwarzania, przechowywania i wyprowadzania informacji cyfrowych lub analogowych, w szczególności: jednostki centralne, jednostki pamięci, jednostki zasilające, urządzenia wejścia, urządzenia wyjścia, urządzenia wejścia-wyjścia: konsole operatorskie, monitory ekranowe, urządzenia transmisji i ochrony danych. W tym zakresie KŚT wskazuje jedynie, że obiektem może być cały zespół służący do przetwarzania informacji, złożony z jednostki centralnej i podłączonych do niej jednostek zewnętrznych, względnie poszczególna maszyna i urządzenie wydzielone w osobne jednostki.
Jako kryterium, które należy uwzględnić przy podejmowaniu decyzji o kwalifikacji danego urządzenia do zespołu komputerowego czy też jako samodzielny środek trwały należy przyjąć w pierwszej kolejności możliwość współpracy danego urządzenia z różnymi urządzeniami oraz stałe przyporządkowanie funkcjonalne (organizacyjne) urządzenia lub też jego brak do danego zespołu komputerowego.
Jeśli więc konkretny sprzęt komputerowy (przykładowo drukarka) będzie urządzeniem wykorzystywanym i współpracującym z wieloma urządzeniami (wieloma komputerami znajdującymi się w sieci, będzie urządzeniem ogólno dostępnym z możliwością podłączenia innych urządzeń czy zastosowania przez wielu użytkowników) to takie urządzenia mogą zostać uznane za odrębny środek trwały.
Jeśli jednak urządzenia będą przyporządkowane do konkretnego stanowiska (laptopa czy komputera stacjonarnego) określonego pracownika i jemu powierzone do realizacji obowiązków służbowych (przykładowo: laptop, monitor zewnętrzny, drukarka, stacja dokująca, dodatkowa pamięć) to takie urządzenia będą stanowiły zespół komputerowy stanowiący dla celów podatkowych jeden środek trwały. Powyższe daje możliwość objęcia zestawem wielu urządzeń stale przyporządkowanych do siebie a kwalifikacja powyższych urządzeń w ramach jednego zestawu wymaga spełnienia w odniesieniu do każdego z nich przesłanek technicznych (możliwości technicznych połączenia/współpracy urządzeń) i funkcjonalno organizacyjnych.
W tym zakresie to podatnik decyduje o kwalifikacji danego urządzenia jako części zespołu komputerowego, jest to jej autonomiczna decyzja, która uwarunkowana jest z jednej strony możliwościami technicznymi zakupionych urządzeń (które w obecnym czasie są w dużej mierze kompatybilne z różnego rodzaju urządzeniami) a z drugiej uwarunkowane kwestiami organizacyjnymi oraz przeznaczeniem funkcjonalnym urządzenia.
Tomasz Musialski
Konsultant Podatkowy w Dziale Podatków Bezpośrednich
ECDDP Sp. z o.o.
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
