Podwyższenie kapitału zakładowego z dopłat jest zwolnione z PCC
[22.02.2016] Podwyższenie kapitału zakładowego jest czynnością opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki, co wynika z art. 1 ust. 2 pkt 1 w zw. ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (ustawy o PCC).
Ustawodawca przewidział jednakże szereg sytuacji, w których podwyższenie kapitału zakładowego będzie zwolnione z podatku. Jedna z nich została wskazana w art. 9 pkt 11 lit b ustawy o PCC. W świetle tego przepisu, zwalania się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska.
W związku powyższą regulacją, należy mieć na uwadze przedmiot wkładu na podwyższony kapitał zakładowy. Jeżeli wkładem tym jest wierzytelność z tytułu zwrotu dopłat (następuje więc konwersja dopłat na kapitał zakładowy), to zastosowanie może znaleźć zwolnienie z podatku.
Dopłaty do spółki z o.o.
W świetle art. 177 § 1 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników (art. 178 § 1). Wniesienie dopłat do spółki z o.o. wiąże się z koniecznością zapłaty PCC, ponieważ ta czynność jest traktowana jako opodatkowana zmiana umowy spółki (art. 1 ust. 2 pkt 1 w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC).
Dopłaty mogą być wspólnikom zwracane, z ograniczeniami wskazanymi w art. 179 Kodeksu spółek handlowych. Podjęcie uchwały o zwrocie dopłat będzie powodowało powstanie po stronie danego wspólnika roszczenia wobec spółki. Roszczenie to może zostać wniesione na poczet podwyższenia kapitału zakładowego. W ten sposób dojdzie do potrącenia wierzytelności z tytułu zwrotu dopłaty (przysługującej wspólnikowi) z wierzytelnością spółki na pokrycie kapitału zakładowego (przysługującą jej wobec wspólnika). Taką sytuację można określić jako konwersję dopłat na kapitał zakładowy spółki.
Dopłaty powinny być już wcześniej opodatkowane
Jak wspomniano, wniesienie dopłat powinno zostać opodatkowane PCC. Późniejsze zwolnienie konwersji tych dopłat na kapitał zakładowy ma więc na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania. Niezbędnym warunkiem jest faktyczne opodatkowanie przy wnoszeniu dopłat do spółki.
Przykład:
16.7.2014 r. zgromadzenie wspólników spółki z o.o. podjęło uchwałę o wniesieniu dopłat do spółki. Spółka opodatkowała te dopłaty PCC. 17.12.015 r. podjęto uchwałę o zwrocie dopłat.
15.1.2016 r. dokonano podwyższenia kapitału zakładowego spółki poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych udziałów. Jeden ze wspólników wniósł na pokrycie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym za roszczenie o zwrot dopłat (jego dopłata nie została mu wcześniej jeszcze zwrócona). Podwyższenie kapitału zakładowego w odniesieniu do tego wspólnika jest zwolnione z PCC.
Zwolnienie przysługuje także, gdy dopłaty były opodatkowane podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska. Chodzi tu więc o podatek analogiczny do polskiego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Michał Samborski, młodszy konsultant podatkowy
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.