Korzystne formy zatrudnienia członków zarządu
[29.09.2016] Członkostwo w organach zarządu spółki oraz pobieranie z tego tytułu wynagrodzenia zawszę wiąże się z określonymi obciążeniami zarówno w sferze obowiązku opłacania składek na ubezpieczenie społeczne jaki i podatkowej.
Powstaje więc zawsze pytanie, czy obciążenia takie można zoptymalizować. Zapraszamy do zapoznania się z poniższym artykułem, w którym omówione zostaną kwestie takiej opytmalizacji.
Członek zarządu może otrzymać wynagrodzenie zarówno w ramach aktu powołania bez konieczności zawierania odrębnej umowy, jak i poprzez zawarcie pomiędzy spółką a członkiem zarządu odpowiedniego stosunku prawnego. Może nim być umowa o pracę lub kontrakt menadżerski, a także inna umowa cywilnoprawna.
W przypadku zawarcia umowy o pracę, wynagrodzenie obciążone jest składkami na ubezpieczenie społeczne, których wysokość uzależniona jest od wysokości wynagrodzenia. Jeżeli chodzi o ubezpieczenia społeczne jest to więc jedna z najmniej korzystnych form zatrudnienia.
Inaczej ma się sprawa z powołaniem – wynagrodzenie otrzymywane przez członka zarządu na podstawie uchwały organów spółki z tytułu zasiadania w organach spółki nie podlega obowiązkowym ubezpieczeniom. Rozwiązaniem godzącym interesy obu stron tj. spółki i członka zarządu może więc być rozwiązanie hybrydowe – łączące umowę o pracę z powołaniem. Przy co najmniej minimalnym wynagrodzeniu za pracę otrzymywanym na podstawie umowy o pracę członek zarządu uzyska tytułu do ubezpieczeń społecznych – w pozostała część wynagrodzenie otrzymywana na postawie powołania takim składkom nie będzie podlegać.
Popularną formą zatrudniania kadry menedżerskiej w spółkach większego kalibru jest kontrakt menedżerski. Jest to umowa zaliczana na kategorii umów cywilnoprawnych i w zasadzie w aspekcie ubezpieczeń społecznych traktowana jest na równi z umową zlecenia tj. podlega obowiązkowym ubezpieczeniom zdrowotnemu, emerytalnemu i rentowemu, a także wypadkowemu (ubezpieczenie chorobowe jest dobrowolne).
Umowa cywilnoprawna (kontrakt menedżerski) może być zawarta zarówno z osobą fizyczną nieprowadzącą działalność gospodarczej jak i z jednoosobowym przedsiębiorcą. W tym drugim przypadku oddzielić należy działalność wykonywaną osobiście (czynności zarządcze) o pozostałego zakresu czynności członka zarządu, które nie są kwalifikowane jako wykonywane osobiście. Jest to o tyle istotne, że w przypadku działalności gospodarczej, wynagrodzenie za usługi nią objęte będzie podlegać podatkowi VAT, a także będzie istniała możliwość kwalifikowania wydatków związanych z jej prowadzeniem jako kosztów uzyskania przychodu. Rozdział działalności wykonywanej osobiście (czynności zarządcze) od działalność gospodarczej (doradztwo) wprowadza dwojaką formułę rozliczenia wynagrodzeń uzyskiwanych z obu tytułów. Działalność wykonywana osobiście może być rozliczania w formie umowy o pracę, kontaktu menedżerskiego czy też powołania. Pozostała część działalności (doradztwo) może być rozliczana w oparciu o prowadzoną działalność gospodarczą.
W sferze podatku dochodowego – wynagrodzenie z każdego tytułu podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Wyjątkiem jest wynagrodzenie pobierane w ramach prowadzonej działalność gospodarczej, które może podlegać stawce liniowej 19%.
Podsumowując, istnieje klika rozwiązań optymalizujących koszty związane z wypłatą wynagrodzenia na rzecz członka zarządu – każdocześnie zastosowanie którejś z tych form będzie wymagało przygotowania odpowiednich dokumentów oraz analizy i wyboru najkorzystniejszej w danym stanie faktycznym formy.
Treści dostarcza: OPTIMA Kancelaria Prawna
