Czym są "usługi w zakresie doradztwa"?
[29.05.2013] Ze względu na brak definicji pojęcia "usługi w zakresie doradztwa" w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych, ustalenie jego zakresu dla celów wyłączenia zwolnienia podmiotowego z VAT sprawia znaczne trudności.
Argumentacja przedstawiona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w komentowanej interpretacji wpisuje się w linię, jaką wydają się podążać organy podatkowe w ostatnim czasie w odniesieniu do kwestii możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, przez biura rachunkowe.
W omawianej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że sporządzenie osobie fizycznej zeznania rocznego PIT jest usługą stanowiącą czynność doradztwa podatkowego, zatem zastosowanie znajdzie wyłączenie ze zwolnienia wskazane w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT.
Ze względu na brak definicji pojęcia "usługi w zakresie doradztwa" w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych, ustalenie jego zakresu dla celów wyłączenia zwolnienia podmiotowego z VAT sprawia znaczne trudności. Organy podatkowe odwołują się do wykładni językowej, analizują zakres czynności doradztwa podatkowego wskazany w ustawie o doradztwie podatkowym oraz zakres czynności, które mogą wykonywać podmioty uprawnione do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o rachunkowości. Poza tym, wskazują, że usługi w zakresie księgowości i usługi doradztwa podatkowego są sklasyfikowane w oddzielnych ugrupowaniach w PKWiU.
Rozważania organów podatkowych sprowadzają się najczęściej do uznania, że istnieje, co do zasady, możliwość skorzystania przez biura rachunkowe ze zwolnienia podmiotowego z VAT, przy czym jest ona uzależniona od spełnienia kilku warunków, w szczególności od powstrzymania się od świadczenia usług sporządzania deklaracji podatkowych w oderwaniu od kompleksowej usługi księgowej. Innymi słowy, sporządzenie deklaracji podatkowej na postawie odrębnego zlecenia, niewynikające z prowadzenia na rzecz klienta obsługi księgowej, stanowi, zdaniem organów podatkowych, czynności wchodzących w skład usług doradztwa podatkowego wskazanych w art. 2 ustawy o doradztwie podatkowym, co w konsekwencji prowadzi do wyłączenia prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Argumentem, w świetle wykładni językowej terminu "usługi w zakresie doradztwa", pozwalającym bronić stanowiska, iż sporządzenie deklaracji podatkowej nie jest świadczeniem usług doradczych może być fakt, iż sporządzenie deklaracji i zeznań podatkowych ma w znacznej mierze charakter techniczny, gdyż jest dokonywane na podstawie innych dokumentów np. ksiąg, ewidencji, czy tez informacji wystawionych przez płatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Z drugiej jednak strony, sporządzenie deklaracji może się także wiązać z udzieleniem porad dotyczących takiego a nie innego sposobu dokonania rozliczenia. Pomijając kwestię wykładni językowej pojęcia "usług w zakresie doradztwa", opierając się na analizie przepisów ustawy o doradztwie podatkowym oraz ustawy o rachunkowości można dojść do wniosku, że sporządzanie deklaracji samo w sobie stanowi świadczenie usług doradztwa podatkowego.
Mając na uwadze nieprecyzyjne przepisy ustawy o VAT oraz, często niespójną, argumentację organów podatkowych prezentowaną w wydawanych interpretacjach indywidualnych, pomimo argumentów pozwalających bronić stanowiska, iż sporządzanie deklaracji podatkowych nie stanowi świadczenia usług doradczych, szanse na uzyskanie pozytywnej interpretacji w zakresie braku wyłączenia zwolnienia podmiotowego z VAT w przypadku sporządzania deklaracji podatkowych na podstawie odrębnego (od świadczenia usług obsługi księgowej) są obecnie raczej niewielkie.
Krzysztof Czekaj – Ekspert podatkowy w KPMG
Treści dostarcza: KPMG
