Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów a VAT
[27.08.2014] Polscy przedsiębiorcy niejednokrotnie kupują towary od kontrahentów z innych państw Unii Europejskiej, które zostają przetransportowane do Polski. Na gruncie ustawy o VAT takie działanie określa się mianem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT).
WNT podlega opodatkowaniu VAT, w związku z czym nabywający towary podatnik zobowiązany jest do rozliczenia podatku VAT.
Przedsiębiorca dokonujący WNT powinien uiścić podatek VAT należny. Jednocześnie podatnik ten może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego, którego kwota równa jest kwocie podatku należnego. Obowiązek podatkowy w WNT powstaje w dacie wystawienia faktury przez unijnego sprzedawcę, nie później jednak niż 15. dnia następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów będących przedmiotem WNT.
Przykład: "Lux" Sp. z o. o. – dystrybutor sprzętu medycznego, dokonała WNT chodzika rehabilitacyjnego z Niemiec. Dostawa miała miejsce 20 sierpnia 2014 r. Faktura dokumentująca transakcję została wystawiona 25 sierpnia 2014 r. "Lux" Sp. z o. o. powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w dacie wystawienia faktury, czyli 25 sierpnia 2014 r. Transakcja powinna zostać ujęta w rozliczeniu za sierpień 2014 r., w deklaracji podatkowej składanej do 25 września 2014 r.
Jak już wskazywano dokonujący WNT podatnik uprawniony jest do odliczenia podatku VAT naliczonego (kwota podatku naliczonego równa jest kwocie podatku należnego). Prawo do obniżenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów od kontrahenta unijnego powstał obowiązek podatkowy. Obowiązek podatkowy w WNT, o czym była już mowa, powstaje zasadniczo z chwilą wystawienia faktury. Data ta wyznacza jednocześnie powstanie prawa do odliczenia.
Jednakże warunkiem powstania prawa do odliczenia w dacie wystawienia faktury jest otrzymanie tej faktury przez dokonującego WNT w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym została wystawiona faktura, a także uwzględnienie kwoty podatku VAT należnego z tytułu WNT we właściwej deklaracji podatkowej. W przypadku nieotrzymania faktury w określonym powyżej terminie trzech miesięcy, dokonujący WNT jest zobowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego (odliczonego w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona faktura) w rozliczeniu za okres, w którym upłynął termin trzech miesięcy. Natomiast późniejsze otrzymanie faktury (po upływie terminu trzymiesięcznego) upoważnia do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury. Przedstawione zasady warto zilustrować za pomocą przykładów.
Przykład: Dostawa towarów stanowiąca dla "Alfa" Sp. z o. o. WNT miała miejsce we wrześniu 2014 r. Również we wrześniu została wystawiona faktura. Zatem obowiązek podatkowy powstał we wrześniu 2014 r., stąd Spółka rozpoznała transakcję (WNT) w rozliczeniu za wrzesień 2014 r., wykazując podatek VAT należny i naliczony (w kwocie podatku należnego). Fakturę dokumentującą WNT Spółka otrzymała w październiku 2014 r., a więc przed upływem trzech miesięcy licząc od momentu wystawienia faktury (upływ terminu trzech miesięcy miałby miejsce 31 grudnia 2014 r.). W konsekwencji został spełniony warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę, czyli w rozliczeniu za wrzesień 2014 r., w którym to właśnie okresie Spółka odliczyła podatek VAT naliczony.
Magdalena Kozłowska, Konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o. o.
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
