Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonego w 50% naliczonego VAT-u od wydatków związanych z nabyciem, używaniem i eksploatacją samochodów
[27.05.2015] Wszelkie wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów należy badać w kontekście ogólnej zasady potrącalności kosztów wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP.
Nowe regulacje, które weszły w życie z dniem 1 kwietnia tego roku w zakresie podatku od towarów i usług, wskazujące na ograniczenie w 50% prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia, użytkowania i eksploatacji samochodów, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, nie spowodowały zmiany regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej -ustawą o PDOP) w tym zakresie.
Nie uległ zmianie w szczególności art. 16 ust. 1 pkt 46 lit a) ustawy o PDOP, zgodnie z którym koszt uzyskania przychodów może stanowić naliczony podatek od towarów i usług w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.
Przy czym wyłączenie nieodliczonego w 50% naliczonego podatek od towarów i usług z kosztów uzyskania przychodów może jedynie być skutkiem faktycznego wykorzystywania samochodu do celów prywatnych. Należy bowiem podkreślić, iż wszelkie wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów należy badać w kontekście ogólnej zasady potrącalności kosztów wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP. Zgodnie natomiast z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są jedynie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Powyższe potwierdza wydana w ostatnim czasie Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12.12.2014 r. (sygn. IBPBI/2/423-1291/14/SD) zgodnie, z którą: Na gruncie ustawy o pdop obowiązuje generalna zasada, w myśl której, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów niestanowiących kosztów podatkowych. Zasada ta, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych obowiązuje również podatników, którzy odliczą 50% VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), jak i tych, którzy odliczą podatek VAT w pełnej wysokości. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 312), nie oznacza, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych podatnicy ci zobligowani są do automatycznego pomniejszenia kosztów używania samochodu osobowego o 50%. Zatem, jeżeli wydatek związany z używaniem samochodu osobowego spełnia warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, stanowi koszt uzyskania przychodu wraz z podatkiem VAT, w tej części, w jakiej podatnikowi nie przysługuje odliczenie zgodnie z odrębnymi przepisami, stosownie do cytowanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o pdop. Tym samym, wydatek związany z zamontowaniem instalacji gazowej w samochodzie osobowym wykorzystywanym m. in. do działalności gospodarczej stanowi koszt uzyskania przychodu wraz z podatkiem VAT, w tej części w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu.
Katarzyna Fryczka
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
