Moment uzyskania przychodu z tytułu otrzymanego odszkodowania


Moment uzyskania przychodu z tytułu otrzymanego odszkodowania

[22.02.2016] Podatnik będący osobą prawną otrzymał odszkodowanie od kontrahenta. Zaliczył je do przychodów w dacie wystawienia noty obciążającej (na zasadzie memoriałowej). Czy postąpił prawidłowo?

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwanej ustawą o PDOP) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przy tym moment powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą ustawodawca wskazał w art. 12 ust. 3-3e ustawy o PDOP. Z treści art. 12 ust. 3a powołanej ustawy wynika, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Tak więc regułą jest, że przychód związany z działalnością gospodarczą powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. A zatem opodatkowany jest przychód należny, co oznacza, że należy zadeklarować przychód dla celów podatkowych niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.

Zgodnie jednak z art. 12 ust. 3e ustawy o PDOP, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Zatem dopiero otrzymanie środków pieniężnych rodzi obowiązek zadeklarowania przychodu podatkowego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe do omawianej sytuacji uznać należy, że uprawnione jest zastosowanie do momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanego odszkodowania przepisu art. 12 ust. 3e ustawy o PDOP. Niewątpliwie bowiem przychody z tytułu otrzymanego odszkodowania nie są następstwem zdarzeń gospodarczych wymienionych w art. 12 ust. 3a, 3c i 3d powołanej ustawy. W przypadku odszkodowań nie mamy do czynienia z wydaniem towaru lub świadczeniem usługi. Oznacza to, że przychody z tego tytułu należy zakwalifikować jako pozostałe świadczenia, o których mowa w art. 12 ust. 3e ustawy o PDOP.

W świetle powyższego, otrzymane od kontrahenta odszkodowanie, stanowi przychód podatkowy z chwilą faktycznego wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy lub w momencie wpłaty gotówki do kasy, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o PDOP. W analizowanym  przypadku Podatnik postąpił zatem nieprawidłowo.

Marta Olewińska
Grzegorz Wachołek

Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.



Oceń ten artykuł: