Prywatne wykorzystywanie samochodu służbowego a przychód pracownika


Prywatne wykorzystywanie samochodu służbowego a przychód pracownika

[24.09.2015] Ustawą z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. 2014 r. poz. 1662) zostały wprowadzone do ustawy o PDOF, nowe zasady ustalania wartości pieniężnej nieodpłatnych świadczeń przysługujących pracownikom z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. 

Powyższe zmiany weszły w życie od 1 stycznia 2015 r. i zostały uregulowane w art. 12 ust. 2a do 2c ustawy o PDOF. Nowe regulacje przewidują, że wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:

  1. 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3;
  2. 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3 (art. 12 ust. 2a ustawy o PDOF).

Powyższe regulacje wprowadzają stałą ryczałtową formę obciążania pracowników opartą na założeniu, że wartość świadczenia polegającego na wykorzystywaniu samochodu do celów prywatnych uzależniona jest od pojemności silnika pojazdu. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca, wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot ryczałtu tj. 1/30 kwoty 250 lub 400 złotych w zależności od pojemności silnika samochodu służbowego wykorzystywanego przez pracownika (art. 12 ust. 2b ustawy o PDOF).

Wprowadzone regulacje przewidują również, że jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne (przykładowo pracodawca obciążania pracowników z tytułu wykorzystania samochodów służbowych do celów prywatnych lecz wartość obciążenia nie odpowiada przyjętym kwotom ryczałtowym) to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną zgodnie z nowymi zasadami i odpłatnością ponoszoną przez pracownika (art. 12 ust. 2c ustawy o PDOF).

Wprowadzone regulacje rodzą jednak pewne wątpliwości. Z literalnego brzmienia przepisu wskazującego na ustalenie wartości nieodpłatnego świadczenia z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, wnioskować należy, że dotyczy on wyłącznie kwoty, która obejmuje  możliwość wykorzystania pojazdu dla celów prywatnych – analogicznie, jak możliwość wykorzystania samochodu oferują firmy profesjonalnie wynajmujące samochody. Za świadczenie w postaci samego wykorzystania pojazdu nie można jednak uznać pokrycia przez pracodawcę wydatków eksploatacyjnych obejmujących koszt paliwa wykorzystywanego do jazd prywatnych. W tym zakresie koszty paliwa jako dodatkowe, odrębne świadczenie na rzecz pracownika nie objęte ww. regulacjami powinny obciążać go poza ustawowym ryczałtem.

A co z pozostałymi kosztami eksploatacyjnymi?

Czy kwota ryczałtu za korzystanie z samochodu służbowego do celów prywatnych, która podlega doliczeniu pracownikowi do przychodu, określona na podstawie art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PDOF, obejmuje również inne koszty eksploatacyjne? W stanowiskach organów podatkowych można spotkać pogląd, zgodnie z którym koszty eksploatacyjne ponoszone niezależnie od tego czy pracownik będzie wykorzystywał samochód służbowy do celów prywatnych, czy też nie, należy uznać za objęte ryczałtem, o którym stanowi ww. przepis. Do tego rodzaju kosztów są zaliczane m.in. koszt myjni, płynu do spryskiwaczy czy kosmetyków samochodowych (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 3.09.2015 r. znak IBPB-2-1/4511-206/15/DP).

Również koszty wymiany płynów eksploatacyjnych, wymiany i zakupu opon, koszty serwisowania czy koszty remontów zostały objęte ryczałtem (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 21.05.2015 r. znak IPPB1/4511-483/15-2/DK). Powyższe sprawia, że wskazane wydatki eksploatacyjne ponoszone niezależnie od sposobu wykorzystywania samochodu służbowego (cel prywatny lub cel służbowy) nie będą obciążały pracownika poza ryczałtem wynikającym z art. 12 ust. 2a ustawy o PDOF jako dodatkowe świadczenie na jego rzecz. Koszty ponoszone niezależnie od sposobu wykorzystania samochodu stanowią w ocenie organu koszty wykorzystywania (udostępnienia) samochodu służbowego do celów prywatnych.

Tomasz Musialski Kierownik Zespołu Podatków Bezpośrednich ECDDP Sp. z o.o.

Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.

Oceń ten artykuł: