Programy motywacyjne jako KUP
[12.10.2015] Czy koszty związane z funkcjonowaniem Programu i wypłatą środków pieniężnych dla pracowników z tego tytułu będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu?
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 sierpnia 2015 r. o sygn. IBPB-1-3/4510-108/15/SK udzielono odpowiedzi na następujące pytanie: "Czy koszty związane z funkcjonowaniem Programu i wypłatą środków pieniężnych dla pracowników z tego tytułu będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu?"
Zdaniem Organu podatkowego, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
-wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
-musi być definitywny, a więc bezzwrotny,
-musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
-musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
-musi zostać właściwie udokumentowany,
-nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 updop.
Stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane zatem za prawidłowe. Sprawa dotyczyła Spółki należącej do Grupy kapitałowej, na czele której stoi spółka amerykańska. W ramach Grupy funkcjonuje szereg programów motywacyjnych adresowanych do wybranych pracowników, w tym pracowników Spółki. Organizatorem i administratorem programów jest Spółka amerykańska. Pracownicy, którzy są nominowani do uczestnictwa w programach, otrzymują w związku z tym określoną liczbę jednostek uczestnictwa, które w przypadku spełnienia określonych warunków będą mogli zrealizować. Realizacja jednostek uzależniona jest od następujących czynników: zmiany wartości akcji spółki amerykańskiej oraz innych dodatkowych kryteriów np. poziomu współczynnika EBITDA, ROIC. Koszty związane z funkcjonowaniem programów w części przypadających na jej pracowników ponosi Spółka.
Organ zgodził się z wnioskodawcą, że wydatki na realizację programów motywacyjnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, mogą zostać zaliczone w ciężar kosztów podatkowych Spółki-bowiem wydatki te przyczynią się (pośrednio) do osiągnięcia przez Spółkę przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów Spółki.
Zmiany w zakresie PCC
1 stycznia 2016 r. wejdzie w życie ustawa z 25 czerwca 2015r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw. Nowela ma na celu wprowadzenie odrębnego momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku umowy pożyczki, która to wypłacana jest niejednokrotnie. Od nowego roku dodany zostanie art. 3 ust. 1 pkt 1a) w brzmieniu: "Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy".
Co wynika z nowelizacji, zwrotowi będzie podlegał PCC zapłacony od umowy spółki, w sytuacji gdy spółka nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców bądź wysokość kapitału zakładowego spółki kapitałowej została zarejestrowana w kwocie niższej niż określona w umowie spółki, w takiej części, która stanowi różnicę pomiędzy podatkiem zapłaconym a podatkiem należnym.
Nowe przepisy dotyczą także umowy zamiany. Zgodnie z mającym obowiązywać od 1 stycznia 2016r. art. 1 ust. 4a ustawy o PCC, umowa zamiany podlega także podatkowi, jeżeli co najmniej jedna z rzeczy znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub jedno z praw majątkowych jest wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Nowelizacja zawiera ponadto opodatkowanie umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym i upadłościowym, które do tej pory były wyłączone z zakresu opodatkowania PCC (uchyla się art. 2 pkt. 3 ustawy o PCC).
W przypadku transakcji przeniesienia własności gospodarstwa rolnego zawartych od 1 stycznia 2016 r., zgodnie z nowym brzmieniem art. 9 pkt 2 ustawy o PCC, skorzystanie ze zwolnienia zostanie ograniczone jedynie do sytuacji, w których łącznie, w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11ha i nie większa niż 300ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia."
Nowe zasady dotyczące cen transferowych
15 września 2015 r. przekazano Marszałkowi Senatu ustawę nowelizującą ustawy o CIT i PIT. Zmiany dotyczą w większości transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Senat może wprowadzić jeszcze poprawki, jednakże, kształt nowelizacji nie ulegnie zapewne większym zmianom. Nowe regulacje są dla wielu podatników rewolucyjne.
Nowelizacja obejmie m.in. następujące kwestie:
– 25% (zamiast obecnego 5%) próg udziału w kapitale innego podmiotu, od którego podmioty uznawane są za powiązane.
– Spółki nie będące osobą prawną zostaną objęte obowiązkiem dokumentacyjnym.
– Wprowadzono kryterium przychodowo-kosztowe w powiązaniu z istotnością transakcji. Obowiązek sporządzenia dokumentacji będzie dotyczył podatników, których przychody lub koszty, przekroczyły równowartość 2000000 euro:
a)dokonujących w roku podatkowym transakcji z podmiotami mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty), lub
b)ujmujących w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty).
– Transakcjami istotnymi będą takie, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50000 euro, z tym że w przypadku podatników, których przychody przekroczyły równowartość:
1) 2000000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20000000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50000 euro powiększoną o 5000 euro za każdy 1000000euro przychodu powyżej 2000000euro;
2)20000000euro, lecz nie więcej niż równowartość 100000000euro – kwoty te wyniosą odpowiednio 140000 euro powiększoną o 45000 euro za każde 10000000euro przychodu powyżej 20000000euro;
3)100000000euro – powyżej 500000 euro.
– Za transakcje istotną uznawać się będzie również zawartą w roku podatkowym:
1)umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50000 euro lub
2)umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w której wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość 50000 euro.
– Nie później niż do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy podatnik będzie zobowiązany sporządzać dokumentację podatkową oraz złożyć oświadczenie o sporządzeniu kompletnej dokumentacji oraz uproszczonego sprawozdania o realizacji transakcji bądź innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi.
– Organ podatkowy będzie jednak uprawniony do żądania dokumentacji transakcji nie przekraczających progu. Tu jednak znajdzie zastosowanie 30 dniowy termin.
– Na bazie ustawy, dokumentacja lokalna (local file) powinna zawierać opis podatnika oraz transakcji bądź innych zdarzeń, dane finansowe, opis metody i sposób kalkulacji dochodów razem z uzasadnieniem ich wyboru, opis otoczenia konkurencyjnego, dokumenty źródłowe oraz analizę porównawczą wraz z uzupełniającymi polskimi danymi.
– Dokumentacja grupowa (master file) będzie musiała obejmować wskazanie podmiotu sporządzającego, strukturę organizacyjną, politykę cen transferowych, opis działalności gospodarczej danej grupy, opis sytuacji finansowej grupy, opis zawartych porozumień cenowych.
– Raportowanie według krajów (country-by-country reporting) będzie zagregowaną informacją na poziomie grupy dotyczącą wielkości dochodu, zapłaconego podatku oraz skali działalności prowadzonej przez podmioty z grupy w różnych państwach.
– Zmiany mają wejść w życie zasadniczo w 2017 r. (z wyjątkiem raportowania według krajów, które planowane jest w zakresie roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2015 r.).
Treści dostarcza: Kancelaria Doradcy Podatkowego Joanny Rudzkiej