Pożyczka partycypacyjna od 1 stycznia 2015 r.
[23.01.2015] Na skutek zmian w ustawie o CIT, z dniem 1 stycznia 2015 r. wyłączone zostało prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku, w przypadku wypłat dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka partycypacyjna).
Przy spełnieniu określonych w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT warunków, dochody (przychody) podatnika podatku CIT z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach zagranicznej osoby prawnej (spółki córki) są zwolnione z opodatkowania.
Zgodnie z ww. przepisem, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników – rezydentów polskich – z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Polski, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski;
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;
4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Celem tej regulacji jest wyeliminowanie podwójnego opodatkowania zysków wypłacanych przez spółkę zależną spółce dominującej, poprzez gwarancję nieopodatkowania dochodu otrzymanego przez spółkę dominującą, opodatkowanego w państwie siedziby spółki zależnej.
W orzecznictwie sądowym pojawiły się jednak stanowiska niezwykle korzystne dla podatnika. Przykładowo w wyroku NSA z dnia 29 listopada 2011 r., II FSK 942/10, potwierdzone zostało prawo polskiego podatnika podatku CIT do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłacanej przez luksemburską spółkę córkę, niezależnie od podatkowego sposobu traktowania wypłacanych zysków przez władze podatkowe Luksemburga (np. odliczenie wypłacanych zysków od podstawy opodatkowania spółki zależnej w państwie źródła). Nieopodatkowanie zysków podatkiem dochodowym przez państwo źródła i zastosowanie w Polsce zwolnienia z opodatkowania tych zysków prowadzi do podwójnych korzyści (zwolnienie w Polsce, koszt w drugim państwie).
Dodanie w art. 20 ustawy o CIT nowego ust. 16, wyłączającego zastosowanie zwolnienia przewidzianego w ust. 3 do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki wypłacającej wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej, eliminuje takie podwójne korzyści.
Przykład
A sp. z o.o. posiada nieprzerwanie od ponad 2 lat 100% udziałów w spółce z siedzibą w Luksemburgu. Dywidenda została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów spółki luksemburskiej. Do otrzymanej dywidendy znajduje zastosowanie stawka w wysokości 19%.
Anna Główka
Treści dostarcza: Rödl & Partner
