Konwersja wierzytelności na kapitał może korzystać ze zwolnienia z PCC
[22.07.2015] Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit k PCC, podatkowi podlega czynność zmiany umowy spółki, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania.
W Spółce z o.o. nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego poprzez emisję nowych udziałów. Nowe udziały obejmie dotychczasowy wspólnik. W zamian za objęcie udziałów wspólnik wniesie wkład niepieniężny w postacie wierzytelności z tytułu nieoprocentowanej pożyczki udzielonej wcześniej spółce. Cała wartość wkładu zostanie przekazana na kapitał zakładowy. Czynność udzielenia półce pożyczki przez wspólnika była wcześniej opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). Czy w niniejszym przypadku trzeba zapłacić PCC?
Konwersja wierzytelności na kapitał podlega PCC
W przestawionej sytuacji nastąpi wniesienie wkładu w formie niespłaconej pożyczki w zamian za udziały w kapitale zakładowym. Można więc mówić o konwersji wierzytelności z tytułu pożyczki na kapitał spółki.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit k PCC, podatkowi podlega czynność zmiany umowy spółki, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania. Jako zmianę umowy spółki z o.o. (czyli spółki kapitałowej) rozumie się min. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC). Zwrócić należy uwagę, że w powyższym przepisie mowa jest jedynie o podwyższeniu kapitału zakładowego.
W analizowanym przypadku nastąpi konwersja pożyczki na kapitał spółki. Z uwagi na wyżej przedstawione regulacje, działanie to będzie czynnością opodatkowaną PCC (jako zmiana umowy spółki), ponieważ został podwyższony kapitał zakładowy. W przypadku podwyższenia kapitału zakładowego, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki (art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC). Podatnikiem będzie spółka (a nie wspólnik), co wynika z art. 4 pkt 9 oraz z art. 5 ust. 1 ustawy o PCC.
Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit b, podstawę opodatkowania stanowi w tym przypadku wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Podstawą opodatkowania będzie jednakże mogła być pomniejszona o określone wydatki związane z procesem podwyższenia kapitału zakładowego (art. 6 ust. 9 ustawy o PCC):
1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;
2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;
3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.
Z uwagi na powyższe regulacje, podstawą opodatkowania będzie kwota o którą w spółce zostanie podwyższony kapitał zakładowy, po dokonaniu odpowiednich odliczeń. Stawka podatku PCC wyniosłaby 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o PCC).
Zwolnienie
W przedstawionym stanie faktycznym, mimo zaistnienia czynności opodatkowanej PCC, nie dojdzie do zapłaty podatku. Jak stanowi bowiem art. 9 pkt 11 lit b ustawy o PCC, zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska,
Skoro więc, przy udzielaniu pożyczki został uiszczony PCC, to w w momencie konwersji tej pożyczki na kapitał zastosowanie znajdzie zwolnienie. W sytuacji, gdyby PCC od udzielonej pożyczki nie został wcześniej uiszczony, to konwersja wiązałaby się z obowiązkiem zapłaty podatku według zasad opisanych powyżej.
Odsetki korzystają ze zwolnienia
W rozpatrywanej sytuacji wspólnik udzielił spółce pożyczki bez oprocentowania. Jest to istotna okoliczność, bowiem w przypadku, gdyby wierzytelność podlegająca konwersji zawierała także odsetki (oprócz kwoty głównej pożyczki), to zwolnienie z PCC byłoby ograniczone. Jedynie podwyższenie kapitału z kwoty głównej pożyczki (czyli bez odsetek) korzystałoby ze zwolnienia. W części odpowiadającej wartości odsetek przeznaczonych na pokrycie kapitału zakładowego, planowana czynność podlegałaby natomiast opodatkowaniu PCC na przedstawionych wyżej zasadach. Wynika tak z rozstrzygnięć organów podatkowych, min. z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28.5.2014 r., sygn. ITPB2/436-50a/14/MK oraz z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16.4.2013 r., sygn. IPTPB2/436-7/13-2/AK.
Michał Samborski, młodszy konsultant podatkowy ECDDP Sp. z o.o.
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
