Brak faktury korygującej a skonto przy WNT

[25.03.2015] Przedsiębiorcy stosują różne sposoby w celu nakłonienia kontrahentów do bieżącego regulowania zobowiązań. Jedną z powszechnie stosowanych w tym zakresie praktyk jest procentowe zmniejszenie kwoty należnej sprzedawcy w przypadku dokonania przez nabywcę zapłaty przed upływem oznaczonego terminu (tzw. skonto).

Sprzedawcy krajowi po udzieleniu skonta wystawiają fakturę korygującą. Może się jednak okazać, że takiej faktury nie muszą wystawić kontrahenci z innego państwa unijnego. Poniżej zastanowimy się, czy dokonujący WNT może obniżyć podstawę opodatkowania WNT także wówczas, gdy nie otrzymał faktury korygującej.

Na gruncie podatku VAT podstawą opodatkowania jest zasadniczo wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (tj. skont);
2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Przytoczone wyżej regulacje znajdują odpowiednie zastosowanie do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku WNT.  W konsekwencji, w przypadku skonta podatnicy zobowiązani są zmniejszyć podstawę opodatkowania dokonanego przez siebie WNT (zmniejszeniu podlega kwota podatku należnego oraz odliczonego podatku naliczonego). Zauważyć trzeba, że zasadniczo udzielenie skonta po wystawieniu faktury wiąże się z wystawieniem faktury korygującej.

Niemniej jednak dotyczy to tylko polskich podatników. W rezultacie nieotrzymanie przez  podatnika faktury korygującej odnoszącej się do dokonanego przez niego WNT pozostaje bez wpływu na obowiązek zmniejszenia podstawy opodatkowania WNT. Wystarczającym dowodem otrzymania rabatu w formie skonta, jest natomiast faktura dokumentująca dostawę i zawierająca informację o rabacie przysługującym po dokonaniu zapłaty w określonym terminie. Zaznaczenia wymaga, że prawo do zmniejszenia zapłaty z tytułu WNT z uwzględnieniem skonta podatnik nabywa z chwilą spełnienia określonych przez sprzedawcę warunków do zastosowania skonta. W konsekwencji tego typu rabat  należy rozliczyć w miesiącu wystąpienia zdarzenia powodującego uzyskanie skonta (w miesiącu zapłaty).

W tym miejscu wspomnieć warto, że w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczenia tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. W rezultacie do przeliczenia kwot wyrażonych na fakturze w walucie obcej należy posłużyć się kursem waluty na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT. Dotyczy również kwoty skonta.

Przykład
Spółka dokonała w ramach WNT zakupu towaru od unijnego kontrahenta. Dostawa towarów miała miejsce 14 marca 2015 r. Transakcja została przez kontrahenta udokumentowana fakturą zawierającą informację o możliwości uzyskania skonta pod warunkiem zapłaty faktury do 20 marca 2015 r. Faktura wystawiona została 12 marca 2015 r. Ze względu na płatność dokonaną w dniu 17 marca 2015 r. Spółka uzyskała ustalone skonto. W konsekwencji Spółka uiściła na rzecz kontrahenta kwotę wynikającą z faktury pomniejszoną o skonto należne na podstawie zapisów porozumienia handlowego zawartego z kontrahentem. Zgodnie z uzyskanymi informacjami kontrahent nie wystawi faktury korygującej w związku z uzyskanym przez Spółkę skontem.

Spółka powinna dokonać obniżenia podstawy opodatkowania WNT o kwotę skonta i ująć je w rozliczeniu za marzec 2015 r. Przy czym bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż dostawca nie wystawi faktury korygującej. Przeliczenia kwot z faktury należy dokonać według kursu z  11 marca 2015 r. (obowiązek podatkowy powstał bowiem dla WNT w dniu 12 marca 2015 r.).

Ewelina Błądek
Konsultant podatkowy, ECDDP Sp. z o. o.

Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.