Aport w postaci nieruchomości a podatek PCC
[08.10.2015] Spółka kapitałowa zamierza pozyskać do prowadzonej działalności nieruchomość gruntową będącą własnością jej udziałowca. Rozważana jest możliwość nabycia przedmiotowej nieruchomości w ramach aportu wniesionego przez udziałowca.
Tym samym powstaje wątpliwość w zakresie skutków na gruncie podatku PCC takiego aportu.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit k ustawy o PCC, podatkowi podlega czynność cywilnoprawna umowy spółki. Co istotne opodatkowana jest również zmiana takiej umowy, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania PCC (art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC). Przy czym w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC).
Z powyższych przepisów wynika zatem, że PCC podlega (jako zmiana umowy spółki) podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów. Jeżeli więc wniesienie do spółki aportu w postaci niezabudowanej nieruchomości wiąże się z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki, to konieczne staje się opodatkowanie tej transakcji PCC. Opodatkowaniu podlega nie tyle samo wniesienie aportu, ale podwyższenie kapitału zakładowego, które temu towarzyszy.
Zaznaczyć przy tym należy, że w przypadku wniesienia aportu nie znajdzie zastosowania w wskazane w art. 2 pkt 4 lit a ustawy o PCC wyłączenie z opodatkowania czynności opodatkowanych podatkiem VAT lub zwolnionych od tego podatku. Wyłączenie to nie dotyczy bowiem czynności zmiany umowy spółki (takich jak m.in. podwyższenie kapitału zakładowego).
Przy podwyższeniu kapitału podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów o którą podwyższany został kapitał zakładowy (art. 6 ust. 1 pkt 8 pkt b ustawy o PCC.) Należy pamiętać, że podstawa opodatkowania ulega pomniejszeniu o określone wydatki związane z procesem podwyższenia kapitału zakładowego. Stanowi o tym art. 6 ust. 9 ustawy o PCC zgodnie, z którym od podstawy opodatkowania, odlicza się:
1. kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;
2. opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;
3. opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.
Podsumowując powyższe, podkreślić należy, że w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego w drodze aportu nieruchomości, podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy, po pomniejszeniu o wydatki wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o PCC. Do tak ustalonej podstawy opodatkowania należy zastosować stawkę podatku w wysokości 0,5% (art. 7 ust. 1 ustawy o PCC).
Małgorzata Breda, doradca podatkowy, kierownik zespołu podatku VAT ECDDP Sp. z o.o.
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.