Wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych obniża podatek
[24.04.2013] Wprowadzenie samochodu wykorzystywanego w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej do ewidencji środków trwałych daje temu podatnikowi możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od samochodu jako środka trwałego.
Pozwala więc na obniżenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym o wartość zaliczanych do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji jako środki trwałe podlegają m.in. stanowiące własność lub współwłasność podatnika kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki transportu, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, o wartości początkowej przekraczającej 3 500 zł. Jest więc możliwa podatkowa amortyzacja samochodu, którego podatnik jest jedynie współwłaścicielem. Dla możliwości amortyzowania samochodu w działalności gospodarczej nie jest decydujący sam wpis w dowodzie rejestracyjnym samochodu, ale fakt przysługiwania żonie prawa współwłasności tego samochodu.
Jeżeli samochód stanowi składnik majątku wspólnego małżonków, żona może bez dodatkowych formalności wprowadzić go do ewidencji środków trwałych. Jeżeli natomiast samochód jest składnikiem majątku osobistego męża (np. został nabyty przed zawarciem małżeństwa lub ze składników majątku osobistego męża) niezbędne będzie nabycie przez żonę udziału w jego współwłasności. W tym celu należy sporządzić stosowną umowę, dla celów dowodowych powinna ona mieć formę pisemną. Jeżeli ustanowienie na rzecz żony współwłasności samochodu ma mieć charakter nieodpłatny, będzie to umowa darowizny. Darowizna na rzecz żony będzie podlegać zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn – pod warunkiem dokonania w odpowiednim terminie zgłoszenia tej darowizny do właściwego urzędu skarbowego.
Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w przypadku składników majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika – stanowiącą podstawę obliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych – ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.
Zatem w przypadku nabycia przez żonę w drodze darowizny udziału we współwłasności samochodu stanowiącego składnik osobistego majątku męża, żona będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości odpowiadającej proporcji przysługującego jej udziału we współwłasności samochodu do jego wartości rynkowej z dnia ustanowienia współwłasności. Jeżeli umowa darowizny nie określa odmiennie udziałów we współwłasności, przyjmuje się że udziały te są równe, żona będzie więc dokonywać w takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od połowy wartości rynkowej samochodu z dnia darowizny.
W przypadku natomiast samochodu stanowiącego składnik majątku wspólnego małżonków, jeżeli nie jest on jednocześnie wykorzystywany przez męża w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, żona może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od całej wartości samochodu. Możliwe jest również w tym przypadku ustalenie wartości początkowej samochodu według ceny jego nabycia, a nie wartości rynkowej z dnia darowizny. Należy przy tym pamiętać, że kosztów uzyskania przychodów nie stanowią odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części ustalonej od wartości tego samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro.
Amortyzacja samochodu przez spółkę handlową również wymaga nabycia przez spółkę jego własności lub współwłasności. Nabycie to może nastąpić w różnych formach, np. kupna, darowizny lub wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki. W zależności od formy nabycia, a także rodzaju spółki, różnić się będą skutki podatkowe tej czynności oraz zasady ustalania wartości początkowej i amortyzowania samochodu.
Łukasz Kupiec
Ekspert podatkowy w KPMG
Treści dostarcza: KPMG
