Szkolenia a zwolnienie z podatku VAT
[22.05.2013] Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, która wśród podatników budzi wątpliwości w zakresie rodzaju usług szkoleniowych, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Temat: Głównym rodzajem działalności prowadzonej przez podatnika są usługi paramedyczne, ale również różne formy edukacji i działalność wspomagająca edukację. Podatnik prowadzi różne szkolenia również dla ratowników medycznych z zakresu udzielania pierwszej pomocy, udzielanie pomocy w trudnym terenie, prowadzenie reanimacji itp. Szkolenia te i wydane zaświadczenia są honorowane przez przełożonych tych ratowników medycznych.
Pytanie: Czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT? Czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia z VAT od szkoleń (przedmiotowego)? Jakie musi spełnić warunki? Jeśli nie przysługuje zwolnienie, to jaką stawkę należy zastosować?
Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 226, poz. 1476), która wśród podatników budzi wątpliwości w zakresie rodzaju usług szkoleniowych, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Istotną zmianą było uchylenie załącznika nr 4 ustawy od towarów i usług, w którym wymienione były usługi zwolnione od podatku VAT, i przeniesienie uregulowań dotyczącej tej tematyki do treści ustawy.
Dla usług szkoleniowych z zakresu udzielania pierwszej pomocy przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują szczególnych regulacji, w związku z czym należy zastosować zasady ogólne. Korzystanie ze zwolnienia od podatku VAT uzależnione będzie od spełnienia przesłanek o charakterze podmiotowym bądź przedmiotowym.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkiem zwolnienia od podatku VAT jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym, tj. usługodawca musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty bądź uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk czy jednostką badawczo – rozwojową. W analizowanym przypadku podatnik nie spełnia powyższych wymogów, tym samym zwolnienie podmiotowe nie znajduje zastosowania.
W celu skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, świadczone usługi szkoleniowe muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Ponadto należy spełnić co najmniej jeden ze wskazanych poniżej warunków tj. formy i zasady tych szkoleń powinny być przeprowadzane w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub finansowane w całości ze środków publicznych.
Podatnikom sporo problemów może przysporzyć prawidłowe zastosowanie terminów kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które nie zostały zdefiniowane w polskich przepisach, ale których definicje można znaleźć w Rozporządzeniu Wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia przez usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego należy rozumieć nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 3 października 2012r. (sygn. ITPP2/443-864a/12/EB) uznał, iż aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem lub muszą mieć na celu uzyskanie, czy uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Szkolenia dla osób, na które nie nałożono obowiązku ukończenia kursu pierwszej pomocy bądź osób niezobligowanych do posiadania takich uprawnień (tj. osób, dla których tego rodzaju szkolenia nie wiążą się ściśle z wykonywanym zawodem) nie mogą być zwolnione z podatku VAT.
Kwestie regulujące formy i zasady organizowania i przeprowadzania szkoleń dla ratowników medycznych oraz zakres pierwszej pomocy, wymogi i obowiązki doskonalenia zawodowego uregulowane są w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 14 czerwca 2007r. w sprawie doskonalenia zawodowego ratowników medycznych oraz ustawie z dnia 8 września 2006r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym. Szkolenia przeprowadzane w oparciu o powyższe akty prawne spełniają warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.a ustawy o podatku od towarów i usług.
Podsumowując, prowadzone przez podatnika szkolenia dla ratowników medycznych z zakresu pierwszej pomocy, mające na celu uzyskanie lub uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji, które są niezbędne do wykonywanego przez nich zawodu oraz honorowane przez przełożonych tych ratowników medycznych, spełniają definicję kształcenia zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jeżeli dodatkowo zostanie spełniony jeden z warunków wymienionych w ww. przepisie np. formy i zasady przedmiotowych kursów regulowane będą przez odrębne przepisy, to taka działalność będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Nie spełnienie przesłanek umożliwiających korzystanie ze zwolnienia obliguje do zastosowania stawki podstawowej 23%.
Emil Kaczyński – Ekspert podatkowy w KPMG
Treści dostarcza: KPMG
