Kiedy zaliczka jest opodatkowana VAT?
[21.03.2013] Regulacje ustawy o podatku od towarów i usług zawierają szczególne postanowienia dotyczące opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika przed wykonaniem usługi lub dostarczeniem towaru.
Obowiązek wystawienia faktury tzw. zaliczkowej dotyczy przy tym zarówno sytuacji, gdy płatność pokrywa całość wynagrodzenia, jak i jego część. Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty w odniesieniu do otrzymanej wartości.
Omawiany przepis nie znajdzie zatem zastosowania w sytuacji, kiedy pobranie części należności nastąpiło po wykonaniu usługi bądź wydania towaru, bowiem w takim przypadku w odniesieniu do danej transakcji wystąpi wcześniej obowiązek podatkowy według standardowych reguł – z chwilą wydania towaru, wykonania usługi lub wystawienia faktury (jeśli faktura powinna być wystawiona).
Zdarzają się sytuacje gdy kontrahenci dokonują płatności na poczet bliżej nieokreślonych dostaw, które mają nastąpić w przyszłości. Należy wówczas przyjąć, iż o ile dostawy nie dotyczą konkretnych towarów, nie dochodzi do powstania obowiązku podatkowego, a otrzymane środki pieniężne nie stanowią przedpłaty bądź zaliczki, lecz pełnią inną funkcję, np. pożyczki.
Powyższe potwierdził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 lutego 2009 r.: "dla uznania wpłaconej kwoty, jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości" (sygn. I FSK 932/08 – Wyrok NSA). Powyższe stanowisko prezentują również organy podatkowe.
Przykładowo, w wydanej ostatnio interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził prawidłowość podejścia podatnika, iż w stosunku do przedpłaty uiszczonej na konto spółki w ramach kontraktu przedpłaconego nie powstanie obowiązek podatkowy, ponieważ w momencie zapłaty (tj. przelewu na konto Spółki) przyszła dostawa towaru nie jest jeszcze szczegółowo określona – nieznane jest miejsce opodatkowania sprzedaży towarów (dostawca towaru), ilość oraz rodzaj zamówionego towaru jak również jego cena (interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. IPPP1/443-1189/12-2/MP).
Aleksandra Kozłowska, doradca podatkowy, menedżer DPPA Tax Klimkiewicz Sp. z o.o.
Treści dostarcza Portal TaxFin.pl
