Odsprzedaż zużytego oleju nie wymaga spełnienia żadnych obowiązków na gruncie akcyzy

[10.04.2013] Wielu przedsiębiorców nabywa oleje korzystając ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Po zużyciu, olej jest odsprzedawany do firmy zajmującej się zbiórką olejów przepracowanych.

Wielu przedsiębiorców nabywa oleje korzystając ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Po zużyciu, olej jest odsprzedawany do firmy zajmującej się zbiórką olejów przepracowanych, a wtedy rodzi się pytanie czy taka odsprzedaż wiąże się z koniecznością spełnienia jakichś obowiązków na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.

W określonych sytuacjach przepisy ustawy o podatku akcyzowym lub rozporządzenia wykonawcze wydane do tej ustawy zezwalają na skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów objętych co do zasady podatkiem akcyzowym. Jednym z najczęściej stosowanych zwolnień od akcyzy jest zwolnienie wprowadzone dla olejów smarowych i pozostałych olejów, wynikające z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 8 lutego 2013 r.  Zwolnienie to przewidziane jest dla olejów smarowych i pozostałych olejów o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników

Przepisy wyraźnie określają jakie warunki należy spełnić aby skorzystać ze zwolnienia od akcyzy dla olejów smarowych i pozostałych olejów, jednakże milczą na temat zasad postępowania w przypadku, gdy już po zużyciu olejów na cele objęte zwolnieniem przedsiębiorca zamierza odsprzedać zużyty olej.

W wyniku zużycia olejów smarowych (olejów pozostałych) powstają tzw. oleje odpadowe. Oleje odpadowe nie zostały zdefiniowane w ustawie o podatku akcyzowym, mimo iż ustawa ta zalicza je do wyrobów akcyzowych. Zgodnie z załącznika nr 1 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, pod pozycją nr 27 znajduje się wyliczenie wyrobów, które należą do grupowania o kodzie CN 2710 – oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji olejów odpadowych, a więc należy posiłkowo odwołać się do ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. o odpadach, w której przepisach możemy odnaleźć definicję olejów odpadowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 11 ustawy o odpadach przez oleje odpadowe rozumie się  wszelkie oleje smarowe lub przemysłowe, które nie nadają się już do zastosowania, do którego były pierwotnie przeznaczone, a w szczególności zużyte oleje z silników spalinowych i oleje przekładniowe, a także oleje smarowe, oleje do turbin i oleje hydrauliczne.

Jak wynika z Nomenklatury Scalonej, olej odpadowy, który powstaje w wyniku zużycia olejów smarowych (olejów pozostałych) oznaczony jest kodem CN 2710 99 00.

Wskazany kod CN oleju odpadowego nie został zawarty w art. 89 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, który określa stawki na wyroby akcyzowe, będące wyrobami energetycznymi. Ponieważ stawka akcyzy na wyroby o kodzie CN 2710 99 00 nie została określona w art. 89 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, zastosowanie znajdzie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Stosowanie zerowej stawki akcyzy przy sprzedaży oleju odpadowego nie wymaga spełnienia jakichkolwiek obowiązków o charakterze formalnym na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.

Reasumując, w sytuacji, w której dochodzi do zużycia olejów smarowych (olejów pozostałych) zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, powstały w ten sposób olej odpadowy, może być następnie sprzedany do podmiotu zajmującego się zbiórką olejów przepracowanych bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.

Piotr Paszek, doradca podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.

Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.