Nowe zasady opodatkowania wnoszenia aportów do spółek

[24.04.2009] Od dnia 1 kwietnia 2009 r. wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek prawa handlowego lub prawa cywilnego podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach, określonych w przepisach o podatku od towarów i usług. Dotychczasowe unormowanie, zgodnie z którym aporty wnoszone do spółek były zwolnione od podatku od towarów i usług, uniemożliwiało (co do zasady) podatnikom odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu towarów, wniesionych następnie do spółek jako wkład niepieniężny.

Praktyczne skutki dla przedsiębiorców

W praktyce, z powyżej zmiany wynikają następujące skutki dla przedsiębiorców:

1. czynność wniesienia aportu będzie podlegała opodatkowaniu, jeśli wnoszącym aport będzie podatnik VAT;

2. wniesienie aportu będzie podlegało opodatkowaniu, jeśli przedmiotem aportu jest czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

3. aport będzie podlegał opodatkowaniu w sposób uzależniony od tego, co jest przedmiotem aportu.              

Obowiązek wystawienia faktury VAT

Wniesienie aportu, stanowiące dostawę towarów lub świadczenie usług, powinno być udokumentowane przez wnoszącego aport fakturą VAT wystawioną na spółkę do której wnoszony jest aport, o ile podmiot dokonujący wniesienia aportu jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy. Obowiązek wystawienia takiej faktury wynika z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

 Faktura VAT stwierdzająca wniesienie aportu powinna zawierać takie same elementy jak faktura dokumentująca inną dostawę towarów, czy świadczenie usług, a zatem będą miały do takiej faktury zastosowanie ogólne przepisy dotyczące wystawiania faktur zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Oznacza to, że fakturę dokumentującą wniesienie aportu, co do zasady, wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (por. § 9 ww. rozporządzenia).

 Wniesienie aportu jako dostawa towarów lub świadczenie usług

Czynność wniesienia aportu może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów lub za świadczenie usług. W sytuacji, gdy wnoszącym aport jest podatnik VAT, a przedmiotem aportu jest towar lub usługa, należy określić sposób opodatkowania (właściwą stawkę, zwolnienie lub wyłączenie), w zależności od tego, co jest przedmiotem aportu.

W sytuacji, kiedy przedmiotem aportu są towary,  wniesienie aportu do spółki będzie traktowane jak dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegało opodatkowaniu w sposób właściwy dla danego towaru.

Możliwe będą tym samym sytuacje, gdy wniesienie aportu będzie opodatkowane stawką podstawową lub stawką obniżoną, bądź też będzie zwolnione od podatku. W sytuacji, gdy przedmiotem aportu będą prawa do wartości niematerialnych i prawnych, czynność wniesienia aportu będzie świadczeniem usługi, w świetle ww. art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W sytuacji, gdy przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, czynność wniesienia aportu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów usług (zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa).

[Na podst. broszury Ministerstwa Finansów]